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个人所得税改革的立法建议与思考

[日期:2018-05-02] 来源:海耀律师事务所  作者:胡力国 [字体: ]

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一、个税的历史沿革

二、纳税主体

三、现有个税法案

四、现有个税法案弊端

五、现有观点

六、解决之道

一、个税的历史沿革

我国于19809月颁布施行个人所得税法,开始征收个人所得税,同时确定了个税800元的起征点。

20051027日,全国人大常委会通过决议,把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元。决定将于200611日起施行。

20071229日,全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自200831日起由1600元提高到2000元。

201191日,个税起征点由2000元调高到3500元。

二、纳税主体:

个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商业户(包括内资的独资合伙性质的私营企业和内资的个人独资合伙性质的企业)以及在中国境内有所得的外籍人员(包括无国籍人员)、华侨和台湾同胞。分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人:在中国境内有住所,或者虽无住所而在境内居住满一年,并附有纳税义务的个人非居民纳税人:在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人居住时间标准:在境内居住满一年,是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的,不扣减日数。(临时离境:是指在一个纳税年度中,一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境)

 

三、现行个税法案

个税起征点是3500

缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数

实发工资=应发工资-四金-缴税

全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500

扣除标准:个税按3500/月起征标准算

如果某人的工资收入为6000元,他应纳个人所得税为:(6000-3500)×10%-105=145()

四、现行个税方案的弊端

1.“调节收入差距”效果如何

随着改革开放的深化和社会主义市场经济的发展,我国社会收入分配不公的现象也越来越明显,使得税收收入也存在着较大的差异。再者,近些年,个人和家庭的收入不再单纯地依赖工资薪金收入,呈现出多元化和隐形化的特征。而个税改革由于种种原因明显滞后于这种收入格局变化,相关制度设计存在缺陷和问题,使个税调节收入分配的作用发挥十分有限。不仅如此,个人所得税还有被边缘化的表现,其调节功能亟待优化和强化。

根据统计数据,起征点调到3500元后,工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重由原先的28%下降到不到8%。“调节收入差距”本就是个税征收的应有之义,所以就工薪收入群体而言,这种改变符合其优化原理。然而这一税改使高收入者增加纳税、低收入者减少缴税的效应却只限于工薪阶层。具体分析,首先,在总体框架上未能充分体现“综合与分类相结合”的改革方向,除工薪所得之外的高收入调节机制没有建立。其次,“劫富”效应不明显,比如,将年收入12万以上定义为高收入群体,这种设置标准偏于老化,对真正的富豪征税效果不明显。再次,此次个人所得税改革“济贫”效应也有限。因为改革之前月收入低于2000元的人群原本也不需要纳税,改革之后调整为3500元,对于普通薪酬的人群来说,也就是减少了几十元税负支出,但对于高薪酬人群来说,却能够节约几百元甚至更多。个税设计的初衷是调节高收入、缓解因社会收入分配不公造成的矛盾。然而,2011年后个税征收仍存在“逆向调节”现象,工薪阶层成了实际的纳税主体。

在税制设计中,首先要考虑的便是税种的功能定位问题。传统意义上,个人所得税的最基本功能即为组织财政收入和调节收入分配。然而,近十多年来,我国的个税占税收总收入的比重平均仅在7%左右;占公共财政收入的比重更低,仅为6%。可见,我国个税在组织财政收入的功能方面不够理想。原因主要在于我国目前尚处于社会主义初级阶段,虽然已经过了多年的发展,但生产力水平和人均GDP与发达国家相比仍然相对较低,大部分家庭的收入都是用于维持基本生活需要,个人收入很难作为普遍征收的对象。

2.不应再纠结于“起征点”调整

我国个人所得税从1980年正式开征至今已有36年,“综合与分类相结合”的改革方向也早已在2003年中央文件中明确。但时至今日,个税已有的改革始终围绕着工薪所得免征额的调整,真正意义上的综合与分类相结合的改革没有实质性推进。很显然,个税改革不应再纠结于“起征点”的调整,而是应尽快建立以家庭为单位、按年计征的现代所得税制度,并明晰改革的时间表和路线图。

目前,我国采用的是超额累进税率(对工资、薪金所得适用3%~45%的7级超额累进税率,对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租所得实行5%~35%的5级超额累进税率)和比例税率(对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率)。这种税率设计结构过于复杂,与国际上通行的简化税率结构、降低税负的个税改革趋势不相适应。

当前,我国实行分类所得税制的模式,个人所得税的税目共分为11类:“工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得”,并规定了每个应税项目的费用扣除标准、适用税率和计税办法。这种征税模式一目了然,便于征收,但也存在弊端,并未涵盖所有的收入方式,即不在11个税目范围的收入就都不需要缴纳个税。

而近年来,我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化发展,利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民收入的重要来源。另外,职务补助及其他实物补助形式也构成居民收入的重要组成部分。而上述这些收入在现行个人所得税制下,无法自动地成为应税项目,这就使得我国个人所得税的税基过于狭窄,分类所得税制难以体现公平税负原则。此外,前述11个税目,由于其税率和扣除费用不同,界限比较模糊,这就为纳税人将其所得收入在不同项目之间转移创造了空间。

个人所得税是世界各国普遍征收的一种税,近年世界各国的个人所得税发展趋势是低税率、宽税基的税制结构。相比之下,我国的个税费用扣除标准对个人的实际税负能力考虑不够充分。例如工薪所得,目前我国对所有的纳税人免征额均为3500元,却未考虑每个纳税人的情况彼此之间差异很大。有些人处于并有可能长期处于单身状态,有些人则有家庭,且家庭成员人数也不一样;有些人需要教育子女,有些人需要赡养老人。而且,不同地区的生活水平也不尽相同,这些都会影响到纳税人

个人所得税作为与老百姓关系最为密切的税种之一,改革呼声一直不绝于耳。尤其是进入经济发展新常态下,我国的个税改革已经不是某一个具体要素的改革,而是进入到了一个整体性改革的新阶段,需结合经济、社会发展统筹规划,并充分考虑各项手段、措施的可操作性,对课税模式的转变、费用扣除的确定、税率的优化调整、征管流程的重构等做出通盘设计。

五、现有主流观点

个税起征点的问题一直是热点话题。个人所得税制度改革应该秉承怎样的原则?目标和方向又该如何确定?个人所得税制度的改革方向是税制公平与税负合理。全国政协委员、会计审计专家、财政部内控委员会委员张连起就此话题做出点评。

  张连起我认为,个人所得税改革应当成为继营改增之后的财税改革突破口,要适时推进综合与分类相结合的改革,确立‘综合扣除+专项扣除’税制框架。由于我国地区不平衡,社会配套措施和征管条件不健全等实际情况,个人所得税改革要在做好方案论证和顶层设计基础上成熟一点推出一点,不错失时机,不因噎废食,不止步观望。建议如下:

  第一,将现行分类税制改为综合和分类相结合的税制。从我国目前的实际情况看,建议先将部分所得项目予以合并,实行综合征税,初步搭建综合与分类相结合的税制框架。按照这种混合所得税模式,需要对不同所得税进行合理分类。从应税所得上看,属于投资性的、没有费用扣除的应税项目,如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得,实行分类所得征税;属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目,如工资薪金、劳务报酬、个体工商户的生产经营所得、企事业单位承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目,可以考虑实行综合所得征税。

  第二,在合理确定基本减除费用标准基础上,考虑居民家庭不同费用情况,适当增加有关家庭生计支出的附加扣除项目。在现有综合扣除的基础上,考虑增加专项扣除项目,比如个人职业发展,也就是再教育费用的扣除、基本生活住宅的按揭贷款利息扣除、赋予二孩基本生活标准扣除等。同时修订《个人所得税法》,兼并税率级次,缩小初始税率比例,降中等收入者税负,增加老百姓的获得感。

  第三,构建新的税收征管制度。建立与综合征税相配套的税收征管体制,实行综合和分类相结合的个人所得税改革,需要构建新的税收征管制度。要加快修订税收征管法,建立个人收入与财产信息系统,推进现金交易的规范管理等社会综合配套条件的逐步完善,为个人所得税改革提供有利支撑。

  第四,加快个人所得税征管现代化、信息化的步伐。要针对重点行业、重点人群进行重点监控,为跨境投资、商贸等纳税人建立纳税档案、纳税台账,重点税源重点管理。运用好大数据和云计算,升级‘互联网+税务’,将税务管理、税款征收、税务检查等征管全过程都纳入信息系统,实现税务-银行-企业间网络互联互通,建立全国统一的数据库系统,全面提高征管质量和征管效率。

  很多观点认为,要提高现在的扣除额标准,现在是3500元,但是未来的根本方向还是在现有综合扣除基础上适当增加专项扣除。所谓专项扣除就是跟家庭生计相关的,这才是改革的方向。

另外,尽可能把初级的、最低的一二档税率适当降低。也有观点认为,将个人所得税最高边际税率45%也适当降低。如果按综合所得,即使降低了边际税率,高收入者要交更多的税,而不是降低高收入群体的税收。实际上个人所得税的改革方向是增低、扩中、调高,中低收入者要增加减税效应,让中低收入者有获得感;高收入者通过考虑综合收入来增长纳税的税负。”

上述种种方案都是权宜之举,未能充分考虑地区经济发展不平衡和收入水平以及家庭支出予以综合考虑,导致头痛医头、脚痛医脚。 

 

六、解决之道

本轮个税改革要站在整个税制改革的宏观层面去思考,税制改革应以保护纳税人权利为中心,纳税人总体税负不应增加。应当将个税改革与增值税、消费税等间接税改革结合在一起考虑,就是说,如果个税改革增加了纳税人的负担,就应当通过降低增值税、消费税等间接税税负,让纳税人得到更多实惠,实现直接税与间接税一体化的改革。

个税改革应确定合理的综合所得征税范围,可将经常性的劳动所得确定为综合所得,将资本性所得和偶然所得仍作为分类所得。建立规范的税前扣除制度,可考虑在现有工资薪金费用扣除的基础上,增加教育、医疗、住房贷款利息等方面的专项扣除。专项扣除的项目和标准应体现个人及其家庭的个性化支出因素,同时应与基本扣除额的调整统筹考虑。

只要扣除了个人和家庭的基本生活成本费用,对个人收入扣除成本费用之后的余额征收个税。问题的焦点应该是成本费用扣除标准是否合适,即综合与分类所得税改革后,各种标准扣除和专项扣除是否与实际成本费用基本相符。个税改革的目标就是让个税更加公平。

在分类所得税制之下,没有考虑扣除项目中家庭抚养、赡养、大额教育和医疗支出、首套房屋贷款利息等生计扣除的因素,夫妻二人必须分别纳税,没有将家庭作为纳税主体对待。考虑到家庭和人口存续发展、未来鼓励生育和尊重家庭价值的客观趋势,应尽量广泛实行综合征收,相应降低税率,实现整体性减税。税人的生活总成本和实际的税收负担。

举个例子,假如某一线城市员工每月工资为6000元,去需要缴纳的五险一金外每月剩余大概5000元,这无疑已经超过了个税的起征点3500元,但是如果详细算下来5000元可能还不够员工每月的花销,除去租房、吃饭、交通费用几乎所剩无几,这种情况下却还要负担个税,这已经严重背离了征收个税的初衷。

尤其在一些大城市,这样名义上的富人,实际上的穷人比比皆是,因此近年来,随着居民收入和消费支出的增长,个税改革成为了热点话题,有人提议应将个税起征点提至7000元,格力电器董事长则表示应将起征点提高至1万元,如果这能成为事实将为大批民众减少生活负担,增加收入。而西部或经济落后地区员工月入6000元,在当地生活水平就不错了,解决之道建议以省、自治区、直辖市为单位,区分城市和农村居民。借鉴伤残赔偿计算方式。

个人所得税起征点=所在省(自治区、直辖市)上年度城镇居民家庭(农村居民家庭)人均可支配收入*系数

这样随着每年各地上年度居民人均可支配收入的调整,就无需几年变动一次个税起征点,达到一劳永逸,同时保证法律的连贯性和稳定性。

   国家税收的真正目的也是要为人民服务的,民众生活有困难国家也会在第一时间解决,因此提高个税起征点势在必行,同时会让民众感受到切实的好处。通过提高个税起征点可以真正降低普通民众的税收负担,稳步提高居民收入水平,在提高个人所得税起征点的同时,还加大了子女教育以及医疗专项费用的扣除, 这有助于我国居民收入水平不断提升,居民的生活质量一定会有质的飞跃。

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